2026年之前取得的老长期资产，在2026年之后发生混用（即同时用于一般计税项目和不得抵扣项目），不需要做进项税额转出。这是“新老划段”原则的明确结果。新法及配套规则仅适用于2026年1月1日之后取得的长期资产，之前取得的老资产继续按照旧规则（财税〔2016〕36号）处理。
旧规则（财税〔2016〕36号附件1第二十七条）规定：不得抵扣进项税额的项目，仅指专用于简易计税、免税、集体福利或个人消费的固定资产、无形资产和不动产。换句话说，只要是混用（不是专用于不得抵扣项目），进项税额就可以全额抵扣，不需要转出。因此，一件2020年购入、原值800万元的设备，2026年之前全部用于一般计税项目，到了2026年6月改为同时用于一般计税项目和简易计税项目（混用），这种情况下无需转出任何进项税额。即使该设备原值超过500万元，也不触发新法的逐年调整规则，因为新规则不追溯老资产。
但是，有一种情况需要转出：如果老资产的用途不是变为混用，而是从“全部用于一般计税项目”变为“专用于”不得抵扣项目（例如专用于简易计税、免税、集体福利等），那么在用途改变的当期，需要按净值计算进项税额转出。计算公式：不得抵扣的进项税额 = 长期资产净值 × 适用税率（净值按会计折旧或摊销后的余额计算，适用税率为该资产购进时的税率）。
举例：2018年购入一台设备，原值600万元，购入时全部用于一般计税项目，进项税额已全额抵扣。2026年8月，该设备改为专用于简易计税项目（100%用于不得抵扣项目）。假设此时设备账面净值为200万元，购进时适用税率16%，则需转出进项税额 200万×16% = 32万元。
总结一下两种情形：老资产变为混用（既用于一般计税又用于不得抵扣）：不需要转出。老资产变为专用于不得抵扣项目：需要按净值转出。
另外需要留意：如果老资产在2026年之后进行了资本化改造，且改造后原值超过500万元，则改造后的新组成部分视同新资产，适用新规则。但单纯的原资产混用，不触发任何转出义务。
执业税务师 中级会计师从事企业财务及税务师事务所税审工作15年，具备扎实的专业知识和丰富的实操经验；擅长工业企业财务管理、涉税鉴证、税务咨询及税务代理服务业务。
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